Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Можем ли мы отражать расходы по обедам с бизнеспартнерами

Можем ли мы отражать расходы по обедам с бизнеспартнерами

Можем ли мы отражать расходы по обедам с бизнеспартнерами

Представительские расходы: бухучет, ПБУ 18/02 и прочие радости


Разбор ситуации читателя. «Наш сотрудник — руководитель отдела продаж провел деловую встречу с потенциальными заказчиками — физическими лицами по вопросам сбыта продукции организации в ресторане. Можем ли мы отнести расходы (официальный обед в ресторане), связанные с официальным приемом и обслуживанием физических лиц, участвующих в переговорах по вопросам сбыта продукции организации к представительским расходам?».

Согласно пункту 2 статьи 264 Кодекса к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Вышеуказанное положение относит к представительским расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества.

Таким образом, к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися потенциальными клиентами организации (). В бухгалтерском учете такое понятие, как представительские расходы, не определено и особого порядка для их учета не установлено.

Затраты на проведение представительских мероприятий, в том числе официального приема физических лиц, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих (расходов на продажу) (). Отметим, что коммерческие расходы могут полностью относиться на себестоимость продаж в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации (п.

п. 9, 20 ПБУ 10/99, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Величина этого расхода определяется согласно счету ресторана (без учета НДС).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с продажей продукции, в том числе представительские расходы, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

При этом производится запись по дебету счета 44 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС, предъявленная к оплате организации, отражается по дебету счета 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Сумма НДС, предъявленная рестораном, принимается к вычету на основании п.

1 ст. 172 НК РФ с учетом положений п. 7 ст. 171 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.

265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст.

264 НК РФ). К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на официальный прием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (в том числе расходы на организацию ужина независимо от места проведения указанного мероприятия), являются представительскими расходами и включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (пп.
2 ст. 264 НК РФ). Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика на официальный прием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (в том числе расходы на организацию ужина независимо от места проведения указанного мероприятия), являются представительскими расходами и включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Поскольку представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в полной сумме, а в налоговом учете — в пределах норматива, то в учете организации могут возникать разницы, учитываемые в соответствии с . Проиллюстрируем вышесказанное на числовом примере.Пример В сентябре были проведены переговоры с физическими лицами — потенциальными заказчиками организации. С этой целью был организован официальный обед в ресторане.

Стоимость обслуживания составила 60 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 10 000 руб. Иные нормируемые представительские расходы у организации до конца налогового периода отсутствуют.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, девять месяцев.

По данным налогового учета расходы компании на оплату труда составили 500 000 руб., по итогам года — 1 000 000 руб. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления. Проведем необходимые вычисления: В данном случае предельная величина, предусмотренная для учета нормируемых представительских расходов (п.

2 ст. 264 НК РФ), за отчетный период, в котором осуществлены представительские услуги (девять месяцев), составляет 20 000 руб. (500 000 руб. x 4%). Следовательно, по итогам девяти месяцев в налоговом учете представительские расходы признаются в сумме 20 000 руб. Оставшаяся сумма осуществленных в сентябре представительских расходов — 30 000 руб.

(60 000 руб. — 10 000 руб. — 20 000 руб.) для целей налогообложения по итогам отчетного периода не учитывается (п. 44 ст. 270 НК РФ). Но может быть учтена по итогам налогового периода (года) при увеличении суммы расходы компании на оплату труда (что следует из совокупности п.

2 ст. 264 НК РФ, п. 7 ст. 274 НК РФ). По итогам года сумма расходов компании на оплату труда увеличилась до 1 000 000 руб. Соответственно, исходя из п. 2 ст.

264 НК РФ предельная величина нормируемых представительских расходов, рассчитываемая по итогам налогового периода, составляет 40 000 руб. (1 000 000 руб. x 4%). Следовательно, организация вправе включить в состав расходов в налоговом учете в IV квартале еще 20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.). Таким образом, сверхнормативные представительские расходы в сумме 10 000 руб.

(60 000 руб. — 10 000 руб. — 20 000 руб. — 20 000 руб.) для целей налогообложения не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ). Поскольку представительские услуги признаются в бухгалтерском учете в полной сумме, а в налоговом — в пределах норматива, то по итогам девяти месяцев в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку существует вероятность того, что сумма расходов компании на оплату труда сотрудников организации увеличится по итогам налогового периода.

И соответственно, не принятые в этом отчетном периоде представительские расходы будут учтены для целей налогообложения прибыли по итогам года. Это следует из п. п. 11, 14 ПБУ 18/02.

Указанные ВВР и ОНА уменьшаются при признании части представительских расходов в налоговом учете по итогам года (п.

17 ПБУ 18/02). В данном случае часть нормируемых представительских расходов не признается в налоговом учете ни по итогам налогового периода (года), ни в последующих отчетных периодах. В связи с этим оставшаяся сумма ОНА подлежит списанию с учета (аналогично порядку, предусмотренному п. 17 ПБУ 18/02 для списания ОНА, начисленного по выбывающему активу).

В бухгалтерском учете представительские расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли следует отразить следующим образом:Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документВ сентябре по итогам 9 месяцев Отражены расходы на оплату обеда в ресторане (60 000 руб. — 10 000 руб.) 44 60 50 000 Счет за услуги, Бухгалтерская справка-расчет Отражен НДС по представительским расходам 19 60 10 000 Счет-фактура Принят к вычету предъявленный НДС 68/НДС 19 10 000 Счет-фактура Перечислена плата ресторану за обед 60 51 60 000 Выписка банка по расчетному счету Отражен ОНА ((50 000 руб.

— 20 000 руб.) x 20%) 09 68/ОНА 6 000 Бухгалтерская справка-расчетВ декабре по итогам года Уменьшен ОНА (20 000 руб.

x 20%) 68/ОНА 09 4 000 Бухгалтерская справка-расчет Списан ОНА (10 000 руб.

x 20%) или (6 000 руб. — 4 000 руб.) 99 09 2 000 Бухгалтерская справка «» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Расходы на проведение корпоративных мероприятий

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру» Время летнего сезона отличается от всех прочих не только плотным графиком отпусков, но и прекрасной возможностью для организаций провести корпоративные мероприятия на природе. Такие мероприятия призваны улучить взаимоотношения внутри компании, они способствуют снятию напряжения, налаживанию неформальных отношений между коллегами, укрепляют дух товарищества в трудовом коллективе и т.п.

Такие мероприятия призваны улучить взаимоотношения внутри компании, они способствуют снятию напряжения, налаживанию неформальных отношений между коллегами, укрепляют дух товарищества в трудовом коллективе и т.п. Однако, расходы на проведение корпоративных мероприятий зачастую являются сложным вопросом для бухгалтера – от правильности документального оформления и классификации данных расходов зависят и налоговые последствия, ожидающие компанию. Расходы на летние корпоративы могут быть самыми разнообразными.

Это и аренда кораблей, ресторанов, номеров в загородных санаториях и домах отдыха, транспортных средств (для доставки сотрудников на место проведения корпоратива и обратно) и затраты на приобретение продуктов и напитков, а так же выплаты компаниям, организующим и обслуживающим корпоративы.

При этом, чем больше сумма расходов на мероприятие, тем большее внимание им будет уделено при выездной налоговой проверке представителями ИФНС.

Несмотря на важность поддержания корпоративной культуры и здоровых отношений в коллективе, расходы на проведение корпоративных мероприятий для целей налогового учета по налогу на прибыль проверяющими не признаются.

Представители ФНС не считают такие затраты экономически обоснованными. Аналогичного мнения придерживается и Минфин. Кроме того, налоговые инспекторы часто рассматривают расходы на организацию корпоративного мероприятия для работников (включая арендные расходы, еду, напитки, развлекательную программу и т.д.), как экономическую выгоду сотрудников, облагаемую НДФЛ.

В нашей статье мы рассмотрим налоговые последствия проведения корпоративных мероприятий для целей налогообложения:

  1. НДФЛ,
  2. НДС,
  3. страховых взносов,
  4. налогом на прибыль,

с точки зрения действующего законодательства, а так же проанализируем разъяснения Минфина и сложившуюся судебную практику по данному вопросу. В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, в качестве расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

  1. оформленными в соответствии с законодательством РФ,
  2. косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
  3. оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Проблема с признанием расходов на корпоративные мероприятия связана с тем, что подобного рода расходы не поименованы в ст.264 НК РФ.

Поэтому, несмотря на то, что перечень прочих расходов организации не является закрытым, проверяющие настаивают на том, что подобные затраты экономически не обоснованы и не направлены на получение дохода, а значит, не могут быть приняты в составе расходов для целей налога на прибыль.

Кроме того, в п.29 ст.270 НК РФ прямо указано, что в состав затрат для целей налогового учета по налогу на прибыль не включаются расходы на оплату:

  1. товаров для личного потребления работников,
  2. подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу,
  3. занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
  4. а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
  5. путевок на лечение или отдых,
  6. экскурсий или путешествий,
  7. посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий,

Так же следует отметить, что и отнесение вышеуказанных расходов к рекламным, проверяющие, скорее всего, сочтут неправомерным.

Рекламой расходы на корпоративы не являются, ведь они не соответствуют понятию рекламы, так как не являются информацией, распространенной любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованной неопределенному кругу лиц и направленной на привлечение внимания к объекту рекламирования, формированию или поддержанию интереса к нему и его продвижению на рынке (п.1 ст.3 Федерального закона от 13.03.2006г.

Рекламой расходы на корпоративы не являются, ведь они не соответствуют понятию рекламы, так как не являются информацией, распространенной любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованной неопределенному кругу лиц и направленной на привлечение внимания к объекту рекламирования, формированию или поддержанию интереса к нему и его продвижению на рынке (п.1 ст.3 Федерального закона от 13.03.2006г. №38-ФЗ «О рекламе».) Арбитражная практика придерживается аналогичной точки зрения.

Так, в Определении ВАС РФ от 31 декабря 2011г.

№ВАС-14202/11 поддерживается позиция судов, которые указали, что расходы общества, связанные с проведением корпоративного мероприятия, не могут рассматриваться как рекламные, поскольку не отвечают требованиям пункта 4 статьи 264 НК РФ и понятию «реклама», установленному в Федеральном законе «О рекламе».

Однако, есть несколько способов учесть расходы на проведение корпоративных мероприятий для целей налога на прибыль. Одним из самых распространенных является отнесение корпоративных расходов в состав представительских*.*Бухгалтеру следует помнить, что представительские расходы являются нормируемыми. Согласно п.2 ст.264 НК РФ, к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием, обслуживание:

  1. участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика,
  2. представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления, поддержания взаимного сотрудничества,

независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема:

  1. завтрака,
  2. обеда,
  3. иного аналогичного мероприятия

для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах. К представительским расходам так же относятся:

  1. буфетное обслуживание во время переговоров,
  2. оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
  3. транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно,

Обратите внимание:К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов компании на оплату труда за этот период.

Для того, чтобы с подобной формулировкой согласились представители налоговых органов, документы нужно оформить таким образом, чтобы из них четко было видно – целью проведения корпоративного мероприятия является поддержание сотрудничества с крупными клиентами компании, а так же установление новых деловых контактов.

В этом случае, во первых, следует пригласить на увеселительное мероприятие представителей контрагентов, а во вторых в программе проведения корпоратива должно фигурировать ознакомление действующих и потенциальных клиентов с новыми продуктами и услугами компании. Вот что пишет УФНС РФ по г. Москве в своем Письме от 22.11.2011г. №16-15/112952@:

«При этом расходы компании, связанные с питанием представителей СМИ, организованным в рамках рекламного мероприятия, могут быть рассмотрены в качестве экономически оправданных нормируемых затрат, поскольку они обусловлены обычаями делового оборота.Между тем расходы на доставку представителей СМИ и сотрудников организации к месту проведения пресс-конференции могут быть признаны в качестве экономически обоснованных расходов только при условии, если проведение мероприятия организовано в месте, до которого добраться общественным транспортом не представляется возможным.»

Так же в Определении ВАС РФ от 30.11.2009г.

№ВАС-15476/09 по делу №А56-17976/2008 отмечается, что при принятии судебных актов суды, руководствуясь положениями статьи 252, подпункта 49 пункта 1 и пункта 2 статьи 264 Кодекса, признали спорные затраты на проведение корпоративного мероприятия документально подтвержденными, обоснованными и направленными на получение дохода. При этом экономическая оправданность этих затрат оценивалась судами исходя из цели проведенного мероприятия, а именно его направленности на поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития банка.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Согласно положениям ст.209 НК РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком (сотрудником компании): 1) от источников в РФ, от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. 2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п.2 ст.211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

  1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
  1. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

При этом, согласно положениям ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Соответственно, при проведении корпоративных мероприятий, у сотрудников, в них участвующих, возникает материальная выгода.

Однако, определить конкретную сумму материальной выгоды на каждого сотрудника при проведении корпоративов (особенно в виде популярного «шведского стола») представляется весьма затруднительным.

Если организация, проводящая корпоративное мероприятие, не может подсчитать количество продуктов, приходящихся на одного сотрудника, то и определить сумму дохода каждого сотрудника для целей исчисления НДФЛ не представляется возможным.

Вот что отмечает Минфина в своем Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715«При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников, а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 Кодекса, а организация, предоставляющая указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст.

226 Кодекса. В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией (при проведении корпоративного праздничного мероприятия), отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.» Аналогичная точка зрения высказана Минфином и в Письме от 30.01.2013г. №03-04-06/6-29. Таким образом, если из документов, подтверждающих расходы на проведение мероприятия, не видно, какие суммы потрачены на каждого конкретного работника, то и рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ не нужно. Однако, если организуется праздничный обед и в документах фигурирует конкретное меню на каждого сотрудника, компания действуя в качестве налогового агента рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет, а так же отражает суммы доходов в регистрах учета НДФЛ сотрудников.

В случае, если компания осуществляет расходы на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли, она не может принять НДС с этих расходов к вычету.

Хорошая новость – платить НДС с безвозмездной передачи в бюджет компании не нужно. Такие разъяснения дал Минфин в своем Письме от 13.12.2012г. №03-07-07/133:«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов, а также при организации культурно-развлекательных мероприятий и сообщает следующее.Согласно пп.

1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.В связи с этим при предоставлении посетителям и сотрудникам организации продовольственных товаров, перечисленных в письме, в том числе в случае их передачи структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, объекта налогообложения этим налогом не возникает. Соответственно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается.

Аналогично, в случае приобретения организацией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, также не возникает.» В случае, если компания учла расходы на корпоратив в составе представительских (в пределах 4% от расходов на оплату труда), то и НДС с суммы затрат, учтенных для целей налога на прибыль, можно принять к вычету.

НДС с суммы расходов, превышающих 4%, к вычету не принимается и в состав расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль, не включается. Расходы на проведение корпоратива не облагаются страховыми взносами, так как не относятся к выплатам, начисляемым в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений. Тем не менее, представители ПФР далеко не всегда разделяют данную позицию.

При этом они ссылаются на п.1 ст.7 от 24.07.2009г.

№212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

. Однако судебная практика не поддерживает подобного подхода. Так, согласно Определению ВАС РФ от 26.11.2012г.

№ВАС-16165/12 по делу №А14-13077/2011, суды сделали правильный вывод о том, что расходы организации на проведение корпоративного праздника не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ. «» :

  1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Учет подарков и других праздничных расходов компании.

Рекомендации чиновников

Важное 10 декабря 2013 г.

12:51 Олеся Пережогина , шеф-редактор журнала «Спутник Главбуха» Источник: Журнал «» Перед новым годом бухгалтеру приходится задумываться не только о подарках близким, но и о том, как правильно списать всевозможные предпраздничные расходы компании.

Мы спросили столичных и областных чиновников: как лучше оформить премии работникам, презенты клиентам и партнерам, нужно ли удерживать взносы со стоимости корпоратива? И на основании их ответов дали рекомендации по безопасному оформлению новогодних затрат. Премии сотрудникам компании Многие компании перед новым годом выдают своим сотрудникам премии.

Если работнику в общем-то все равно, как будет оформлена эта выплата, то для организации, с точки зрения налогового учета, есть более выгодные и менее выгодные варианты. Рассмотрим их подробнее. С одной стороны, к расходам на оплату труда относятся выплаты стимулирующего характера за производственные достижения (). С другой стороны, той же статьи позволяет учесть затраты на любые выплаты работникам, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

Получается, что праздничные премии достаточно прописать в кадровых документах. И тогда можно смело списывать эти выплаты в расходы при расчете налога на прибыль.

Однако чиновники, в том числе и московские, категорически против такого подхода.

Так, Минфин России в разъяснил, что выплаты к праздникам, знаменательным и юбилейным датам не связаны с производственными результатами работников. Поэтому учесть затраты на них при расчете налоговой базы по прибыли никак нельзя. Об этом же говорит и давнишнее .

Доказать обоснованность расходов на праздничные выплаты работникам можно только в суде. Но только если премии предусмотрены внутренними документами компании. Есть, например, . В нем сказано, что компания правомерно учла в расходах премии к праздникам, предусмотренные коллективным договором и другими локальными актами организации.

Судьи подчеркнули, что эти выплаты направлены на получение дохода и носят стимулирующий характер. Ведь работник при заключении трудового договора учитывает возможность таких премий.

Чтобы не спорить с чиновниками, новогодние вознаграждения выгоднее всего назвать премиями по итогам работы за год. Тогда это уже будут начисления стимулирующего характера, указанные в Налогового кодекса РФ. Никто из чиновников не будет возражать против того, чтобы включить их в расходы при расчете налога на прибыль.

Но тут важно правильно оформить выплату.

Минфин России в разъясняет, что вознаграждения работникам можно учесть при расчете налога на прибыль, если они предусмотрены трудовыми договорами.

Или же выплата премий должна быть прописана локальным нормативным актом со ссылкой на трудовые договоры.

Что касается московских чиновников, то они согласны признать подобные премии в расходах, если в организации утверждено работников, а в трудовых и коллективных договорах есть ссылка на него ().

Есть судебные решения, подтверждающие мнение чиновников. Так, в суд указал, что премии учли в расходах правомерно: их выплатили за производственные результаты на основании локальных актов организации.

Важно не забыть, что на любые премии, упомянутые в трудовых или коллективных договорах, нужно начислять страховые взносы ().

Кроме того, с премий надо удержать НДФЛ. Новогодние подарки работникам, партнерам, клиентам Конечно, подарки — главный атрибут Нового года. Их дарят детям сотрудников, самим работникам, партнерам, клиентам.

На что обратить внимание бухгалтеру при оформлении презентов?

Налог на прибыль. По общему правилу стоимость подарков не уменьшает налоговую базу (). Об этом напоминает и Минфин России в .

Большинство опрошенных нами инспекторов также категорически настроены не принимать подобные расходы. Однако в некоторых случаях презенты все же можно списать. Например, выдать подарки сотрудникам не просто к празднику, а за конкретные достижения в работе (аналогично с премированием).

Тогда затраты можно учесть как расходы на оплату труда.

Как рекламные расходы можно учесть презенты возможным покупателям и клиентам.

Например, если раздать их в рамках рекламной акции.

Но для этого на подарках должен быть логотип компании. Если же это подарки партнерам по бизнесу, то есть возможность списать их стоимость как .

Для этого на сувенирах тоже должен быть логотип компании (). Столичных налоговиков поддерживают и судьи. Пример тому — постановления ФАС Московского округа и .

Однако к выбору подарка в этом случае нужно подходить аккуратно.

Желательно, чтобы презенты не носили никакой новогодней атрибутики.

Опрошенные нами налоговики подсказали, что у проверяющих не вызовут сомнений следующие товары — букеты цветов, ручки, блокноты, алкоголь, конфеты. А вот если вы спишете на представительские расходы календари на 2013 год, то скорее всего придется объясняться с инспекторами.

НДС. Чиновники считают, что вручение подарков — это безвозмездная передача товаров.

Поэтому нужно начислять НДС ().

При этом налоговой базой является презента, то есть цена при покупке.

«Входной» налог со стоимости подарка компания может принять к вычету (если, конечно, есть счет-фактура).

Более выгодной для компаний позиции придерживаются некоторые суды. Например, в судьи указали, что новогодние подарки детям работников нельзя считать безвозмездными.

Они предполагают встречные действия — выполнение работниками своих трудовых обязанностей.

А ФАС Уральского округа в сделал вывод, что стоимость новогодних подарков не облагается НДС на том основании, что не является реализацией в смысле Налогового кодекса РФ. Однако в Московском округе арбитражной практики по данному вопросу нет. Поэтому трудно сказать, кого поддержат столичные судьи в этом вопросе.

НДФЛ можно не удерживать с подарков, стоимость которых 4000 руб. и меньше. При этом презент может быть и денежным.

Это подтверждает . Только в этом случае выплату придется оформить именно как подарок. То есть по правилам Гражданского кодекса РФ. Если же подарок стоит больше 4000 руб., это уже будет доход в натуральной форме.

С превышающей суммы нужно удержать НДФЛ. И не забудьте: если вы не можете удержать налог с подарков (например, с презентов в натуральной форме), то нужно сообщить об этом налоговикам.

Страховые взносы на стоимость подарков не начисляют. Это подтвердили чиновники Минздравсоцразвития в .

Главное условие — заключить с работником (партнером) письменный договор дарения.

А также не включать норму о подарках к Новому году в трудовые и коллективные договоры. Ведь по взносы нужно удерживать с выплат, предусмотренных такими договорами. Однако чиновники ФСС и ПФР на местах настроены не так благодушно.

Так, например, в филиалах столичного соцстраха № 1, 3, 7, 13, 16, 17, 34, 36, 39 считают, что с любых подарков взносы удерживать придется. А в филиалах № 8, 6, 11, 24, 25 нам сказали, что взносы можно не начислять, если только подарки куплены за счет чистой прибыли компании.

В управлениях ПФР по Москве и Московской области такая же ситуация. Большинство сотрудников ответили, что подарки не входят в состав необлагаемых выплат. В обратном уверены только в УПФР № 1, 2, 4, 6, 7.

Переубедить чиновников можно, указав на вышеназванное письмо Минздрава.

Или же пожаловаться руководству.

В региональных отделениях Пенсфонда и ФСС нас заверили, что выдача подарков — не повод удерживать страховые взносы.

Корпоративный банкет Во всех компаниях накануне новогодних праздников проходят корпоративные банкеты. Одно время налоговики считали, что еда и алкоголь на таком мероприятии являются доходом сотрудника в натуральной форме. И, соответственно, требовали удержать НДФЛ.

Но, как показал наш опрос столичных и подмосковных ИФНС, сейчас инспекторы отказались от этих претензий. Причиной тому — разъяснения Минфина России ().

В нем чиновники сказали, что если персонифицировать доходы сотрудников от проведения корпоратива невозможно, то организация может не удерживать НДФЛ. Такой же логики придерживаются и судьи. Так, в суд отметил, что НДФЛ носит персонифицированный характер.

Поэтому судьи признали неправомерным доначисление налога, поскольку участие в корпоративном мероприятии всех сотрудников не подтверждено и определить размер дохода каждого из них невозможно. А вот с вопросом, начислять ли страховые взносы на стоимость корпоративного банкета, у чиновников определенности нет.

Например, в филиалах № 34, 36 и 39 столичного отделения ФСС РФ нам сказали, что взносы начислять нужно. А в филиалах № 24 и 25 считают, что нет. Та же самая картина и в управлениях ПФР по Москве и Московской области.

Так, в ГУ ПФР № 4, 8, 11 говорят, что взносы со стоимости корпоратива удержать нужно. В ГУ ПФР № 10 поведали, что если компания оплачивает банкет из чистой прибыли, то страховые взносы начислять нет необходимости.

Среди руководящего состава региональных отделений фондов также нет единодушия. Екатерина Бреева , заместитель начальника правового отдела Московского регионального отделения ФСС РФ: — При проведении корпоративного праздника начислять страховые взносы на его стоимость не нужно.

Базой для начисления страховых взносов считаются выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений ().

А расходы на проведение банкета к таким выплатам отнести нельзя.

Ведь оплата корпоративного вечера непосредственно с трудовой деятельностью работников не связана. С таким мнением категорически не согласны в Отделении ПФР по Москве и Московской области.

Тамара Дашина , заместитель управляющего Отделения ПФР по Москве и Московской области: — Со стоимости корпоратива нужно обязательно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование . Ведь в этом случае работники получают доходы в натуральной форме.

Поэтому база для удержания взносов есть. Лучше, конечно, составить список пришедших, распределить по ним стоимость и начислить взносы.

В Минздравсоцразвития России занимают позицию более выгодную для организаций.

Любовь Котова , заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России: — Начислять взносы на стоимость корпоративного новогоднего вечера не нужно. Страховые взносы начисляются на конкретные выплаты в пользу работников. Другими словами, для их начисления доход каждого работника должен быть точно определен.

В случае корпоративных мероприятий нет возможности персонифицировать выплаты в натуральной форме в пользу сотрудников компании. То есть четко посчитать: кто пришел, а кто нет, кто сколько съел, выпил. Поэтому начислить страховые взносы нет возможности.

Пока нет официальной позиции по данному вопросу, споры с чиновниками возможны. Поэтому советуем для подстраховки обратиться с письменным запросом в Минздравсоцразвития России. Украшение витрин и фасадов Можно ли списать на расходы стоимость наряженных елок, всевозможных гирлянд и огоньков.

Ответ зависит от того, где именно развесили мишуру и шарики: в торговом зале, на витрине, на фасаде.

Украшение витрин и стеллажей — вполне обоснованный расход, к которому инспекторы вряд ли будут придираться. Налогового кодекса РФ относит такие затраты к ненормируемым рекламным расходам.

Елка и гирлянды в торговом зале — это уже другое дело. Обосновать такие затраты будет сложнее. Тем более что официальной позиции по этому вопросу нет ни у Минфина, ни у ФНС.

Столичные и областные налоговики в большинстве против списания таких расходов при расчете налога на прибыль.

Только в ИФНС России № 16 по г. Москве нам порекомендовали: «На вашем месте я бы списала такие затраты как рекламные.

Но для этого нужны внутренние документы, из которых бы следовало, что вы украшаете зал с целью привлечения покупателей и увеличения продаж».

А вот в столичной ИФНС России № 17 по г.

Москве считают, что учесть затраты на украшение торгового зала можно, но только тем компаниям, у которых нет убытков. В московской ИФНС № 4 нам честно сказали: — С одной стороны, вы вправе списать такие расходы. Но, с другой стороны, предупреждаю вас сразу — мы придеремся.

Свою позицию вы будете отстаивать в суде. Зачем вам это надо? Спишите за счет собственных средств, не такая это и большая сумма, чтобы из-за нее бегать постоянно в налоговую, а потом по судам. Чтобы не было проблем с инспекторами, необходимо правильно оформить внутренние документы.

Нужно доказать, что украшение торгового зала способствует привлечению клиентов в канун праздников.

И соответственно увеличивает продажи. В помощь — . Что касается декорирования фасада здания и прилегающей территории, то заниматься этим приходится не только по своей воле.

В столице, например, такая обязанность для предприятий потребительского рынка и услуг установлена .

Подобные распоряжения есть и в некоторых районах Московской области. Кроме того, перед праздниками чиновники местных муниципалитетов зачастую рассылают по организациям «письма счастья». В них настоятельно рекомендуют облагородить здания к Новому году.

Такие расходы лучше учесть как внереализационные. Подтверждением обоснованности будет ссылка на столичный нормативный акт или копия письма из муниципалитета. Так считают опрошенные нами налоговые инспекторы.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+